论商业银行会计选择行为分析

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2017-06-04 17:28:00

的《金融企业会计制度》和《金融保险企业财务制度》等相对统一但宽泛的制度规范，但由于金融业务的创新特点，各商业银行总行一般都会根据自身的经营情况制订其各自的会计科目。不仅如此，使用中的会计科目也是处于不断地更正变化之中。这样，就存在着会计科目的设计、启用或停用是否及时合理、新的会计科目是否及时在报表中加以反映、已停用的会计科目是否已经被报表剔除以及会计科目在报表上的归属和披露是否合理等一系列问题。在此过程中，不免存在着特定的动机和利益趋向;

10、会计政策变更策略。这是对商业银行原来采用的会计处理方法、会计程序或者会计估计进行变更的一类策略，如改变坏账和呆账确认的标准、改变坏账准备的计提标准、改变固定资产的折旧管理方法等。这种策略，只要在合法的原则下，不仅是商业银行，而且是大多数企业都可能采用的策略。但应该注意的是，由于现行的规范对此类行为的管理要求相对明确，使得变更会计政策后的财务影响能够比较方便的在财务报表上得到。因此，问题的关键便落到了为什么要变更会计政策以及变更会计政策采用何种损益调整方法这两点上来了。

此外，从国外的实践来看，还存在着对权益类资本的来源进行管理的策略，如发行优先股来提高净收益和资产回报率。随着加入WTO的临近、资本市场的发展和银行业改革的深入，相信国内商业银行对权益类资本来源进行管理的策略也会逐渐被推广。

三、规范商业银行会计选择行为的几点建议

虽然商业银行的会计选择行为从各自的主体角度来说，是合法合理的，但是从提高商业银行财务报表的可比性来说，必须规范商业银行的会计选择行为，坚持以加强可比性基础上的适度灵活为会计选择的管理目标。同时，面对商业银行上市的潮流，以及加入WTO的竞争压力，从利于证券市场健康发展和增强国内商业银行竞争实力的层面来看，规范商业银行的会计选择行为也是十分迫切的现实要求。为此，本文认为可以从这样几个方面来开展工作：

1、重视并加快银行业会计准则的建设进程。有法可依、有章可循是规范会计选择行为的基础。从美国会计准则发展的经验来看，虽然没有单独的银行业会计准则，但FASB一般会制订特定的准则专门用于商业银行的会计处理。在我国由于商业银行的行业特殊性，银行业会计准则的制订工作可以考虑由财政部、中国人民银行以及其他商业银行的人士共同参与，并广泛征求银行会计与财务工作从业人员的意见。保证会计准则的权威性与代表性，正是FASB取得成功的经验之一。此外，鉴于金融业创新的特点，银行业会计准则的制订和实施要注意贯彻及时性和适应性原则，即一方面要快速反应，及时推出新的会计准则，另一方面也要加强调研，适时修订调整已颁布的会计准则;

2、加强上市商业银行的年度审计工作。随着商业银行上市序幕的拉开，对上市商业银行审计工作的质量要求越发显得重要。现在的情况是，大多数注册会计师对企业业务相对比较熟悉，而对银行业务普遍比较陌生，难以确定审计的重点在那里，也难以有效开展特定的审计程序。在这种情况下，审计质量就很难得到保证，商业银行管理当局针对外部审计的压力也随之减轻，致使会计选择的随意性加大。因此，有必要提高注册会计师的执业素质，加强后续教育，重点加强对商业银行业务和银行业财务报表的学习，提高熟悉程度。同时，出台和完善针对上市产业银行业务特点的独立审计准则，研究实施特定的审计程序，从整体上确保和提高对银行类上市公司的审计质量，防范和化解金融风险。再有，证券监管机构也应针对商业银行的特点，对上市商业银行的信息披露制订专门的规范，以突出重点，加强外部投资者的监督压力;

3、坚决贯彻《会计法》，强化法人和机构负责人的法律责任。排除差错和技术因素，任何一项主观动机支配下的会计选择行为都是管理当局意愿的体现。从此意义上说来，于2000年7月1日起实行的《会计法》抓到了问题的根本。但在商业银行内部而言，由于分支机构繁多、地理位置遥远，还存在着一个责任分解的委托授权问题。为此，应该督促各商业银行做好《会计法》实施中的委托授权和责任分解工作，将虽不是法人的各级分支机构负责人的法律责任落到实处，从底层规范会计选择行为，以避免由于会计资料和会计数据量繁杂而导致的淹没效应;

4、多方配合，完善银行业的监管环境。多头共管是商业银行业监管的一大特点。在此过程中，难免存在各监管方步调不一的情况。最典型的就是有关不良贷款准备金计提以及坏账计提的问题，央行试图积极推行贷款五级分类管理制度，但这涉及到相应的准备金计提问题，从而影响到税收，形成了一定的矛盾。由于相应的配套政策难以跟进，使得这项有利于商业银行资产管理的政策无法有效实施，从另一方面也给商业银行的选择行为以相对较大的空间，不利于规范商业银行的会计选择行为。类似的情况还较多。所以，要注意商业银行各监管机构的协调，完善银行业的监管环境，不要让原本是力图规范银行行为的监管，反而成为其回旋的余地。

除此之外，仔细分析商业银行的一些选择行为，也不得不慨叹其用心良苦。在银行业分业经营的条件下，相对狭窄的经营空间制约了银行的活动余地，迫使其采取单一的会计手段来加以调整。假如分业经营的限制被打破，有理由预期商业银行会采取主动多元的经营手段，而不是被动单一的会计手段来实现其稳健经营和未来发展的目标。

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