本文讲述了关于公允价值计量的应用分析的内容，供大家参考，接下来我们一起仔细阅读下吧。
摘要: 公允价值在中国的运用一波三折，目前也是处于尝试阶段，考虑到中国的现实会计环境，在具体运用公允价值计量属性时增设了一些限定条件，保持了应有的谨慎。针对公允价值计量在应用中面临的问题展开讨论，并提出了相应的解决方法。
关键词：公允价值;计量;应用
中图分类号：F230
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2009)33-0079-02
知识经济的形成，使社会赖以生存的经济环境发生了深刻的变化，对传统会计产生了巨大的冲击和提出了严峻的挑战，尤其是以历史成本计量为主体的单一会计计量模式已无法适应知识经济时代的需要，以各种计量属性并用的计量模式将是今后会计计量的发展趋势。公允价值就是在这样的背景下产生的。
一、公允价值的概念及特征
公允价值(fairvalue)亦称公允市价、公允价格。国际会计准则委员会对公允价值的定义是：“熟悉任何情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”中国在2006年新颁布的《企业会计准则》中，对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的双方。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从公允价值的定义及内涵看，有以下特征：
1 动态性。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同;同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。
2 相关性。公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。
3 决策有用性。从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策水平。
二、公允价值计量在实践中面临的问题
1 公允价值的计量存在认识误区。公允价值在中国运用的最大阻力来自于人们思想认识上存在的误区。首先，错误的认为公允价值等同于现行市价或现值。但从交易费用角度来讲，公允价值不包含交易费用，而现行市价则包含交易费用，所以不能将现行市价等同于公允价值，只有符合一定条件的现行市价才是公允价值;其次，错误地认为采用公允价值就意味着必须放弃历史成本，实际上两种计量属性并不相互排斥，甚至在很多情况下，如在物价相对稳定条件下，或在初始计量中的后续计量中，可以直接以历史成本代替公允价值;最后，错误地认为公允价值相关性较强而可靠性较差，而历史成本则可靠性较高而相关性较差，因而在进行选择时，不能把握“既相关又可靠的信息才是真正有用的信息”这一辩证统一关系。
2 公允价值的取得存在滞后性。随着市场经济的不断发展，越来越多的商品都能够在开放的市场中找到其相应的价格，活跃市场中的公允价值具有可靠性和相关性，但是这种相关性存在一个潜在的前提条件，即公允价值的及时性。目前，企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值，但是由于各种原因，使得这些部门所发布的公允价值信息严重滞后于市场信息。一个不具有及时性的公允价值，很难具有相关性，这为公允价值的计量带来一定障碍。
3 公允价值的计量具有不确定性。由于资产的公允价值不容易确定，目前采用公允价值计量，实际操作时能做到的只能是选择最接近公允价值的计量，尤其是在资产或负债不存在公平市价的情况下，需要通过预计未来现金流量的现值来探求公允价值的情况。大多数时候公允价值的确认只能来源于双方协商，公允的程度就有待提高;同样现值利率的取得也存在困难。这些都给计量公允价值留下可选择的空间，而且要审核公允价值计量是否准确也比较困难。虽然在新准则中也针对这些情况做了一些规定，尽管新企业会计准则中初步规定了公允价值的确认方法，但是就目前而言，公允价值尤其是不存在活跃市场的资产或负债的公允价值的计量仍然面临一定的困难，仍然存在进行人为操作的空间。
4 公允价值的计量成本相对较高。公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的计量人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产负债计量成本和账务管理成本。同时，对于那些本身没有公开的活跃市场、甚至同类项目的市场交易价格也不易取得的项目。只能用未来现金流或其他技术方法进行估计，公允价值的计量很大程度上依赖于相关人员的专业判断，必须通过估值技术实现，建立估值模型。估值模型本身的复杂性，需要持续投人较高的成本和人力才能完成，有时还需要聘请专业的评估师或精算师，这些都可能产生较高的准则实施成本。
三、公允价值计量在中国的应用建议
1 建立公开、竞争的交易市场和市场信息数据库。就中国目前的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产资料市场和二手交易市场，使公允价值的取得更客观、更及时、更经济，最大程度地保证公允价值可靠性。为促进生产资料市场持续、稳定地发展，要加强生产资料市场监测与调控工作，适时发布市场监测信息，保证公允价值获取途径的通畅;积极培育农村生产资料市场，促进社会主义新农村建设;大力创新流通企业。推动生产资料市场增长方式的转变;加快批发市场的改造和提升。与此同时，在二手交易市场引导品牌企业进入，建立适当的市场准入制度，严把资质审查关，不断完善中国二手市场的发展，同时政府还应当建立全国市场价格信息数据网络，推进价格信息的公开化、实时化，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息，方便会计人员在采用公允价值定价时选取适当的数据。
2建立公允价值计量操作体系。当无法获取市价时，由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素，就需要应用现值技术来计量其公允价值。提高公允价值计量的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作，同时又能很好地解决具体问题。因此，建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如，在估计某一资产或负债的公允价值时，指南应明确在什么情况下使用现值，对未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择应该有明确的规定。操作指南制定得越详细，越能在市场信息不够充分的情况下，为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法，从而使现值技术由复杂变为简单。
3 加强资产评估队伍建设。公允价值的完善离不开资产评估的发展，强化资产评估体系，应当提高检查监管部门的监管水平，提高监管人员的业务素质和职业道德水平，从技术上防范资产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力，发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督。另外要加强继续教育，不断提高注册资产评估师的素质。加快建立资产评估继续教育相关规范，在法规方面保证资产评估师的继续教育质量;加强资产评估师的职业道德教育，从思想上保证资产评估的公允性。要减少守信成本，增大失信损失，改善评估执业环境。充分发挥资产评估协会的作用，促使政府完善立法，改革评估执业环境，使得失信者遭受的损失大于守信的成本，将诚信建设在评估行业持续地开展下去。
4 提高会计人员的业务素质和职业道德。公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理的估计和运用。公允价值应用过程中需要大量的职业判断，故转变会计人员的传统计量观念，加大教育投入，培养懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本。应用公允价值的需要。另外，公允价值应用中大量不确定因素的使用，为企业利润操纵提供了方便，这就要加强会计人员的守法意识和道德教育。从主观上消除利润操纵的动机，从而杜绝利用公允价值操纵利润的行为发生。
5 强化审计的监控作用。会计与审计密不可分，会计执行好坏与否，还有赖于审计的完善与发展。在公允价值会计下，会计信息具有很大主观性，因而为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假会计信息，加强审计工作必不可少。2006年2月15日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第1322号—公允价值计量和披露的审计》，初步规范了中国公允价值的审计方法和过程，这在一定程度上确保了会计报告的真实性。但是由于中国公允价值确认、计量的相关理论并不完善，给公允价值审计准则的执行带来一定难度，中国相关会计审计准则的完善之路任重而道远，应该加强对审计师的职业道德要求与执业能力培养，使其对公允价值的运用起到监督控制的作用。
总之，公允价值在中国的推行是一个长期的过程，也是发展的大趋势。不仅需要完善各种相关的法规监督，同时也需要客观的外部评估机构的支持，以及相关会计人员与审计人员的专业素质的不断提高，从而进一步提高和改善中国财务会计信息系统的质量，促进资本市场健康、稳定的发展。
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